NIC 41 - Agricultura
Las plantas productoras relacionadas con la actividad agrícola salen del alcance de esta NIC 41 y se adhieren a NIC 16 “ Propiedad, planta y equipo”, sin embargo esta NIC aplica a los productos desarrollados por dichas plantas.
OBJETIVO:
Prescribe el tratamiento contable, presentación en estados financieros y la información a revelar de la mayoría de actividades agrícolas (gestión por parte de una entidad de la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para venta, generar productos agrícolas u obtener activos biológicos (animal o planta vivo) adicionales, hasta el punto de cosecha o recolección en adelante aplica NIC 2 Inventarios u otra norma de productos.
ALCANCE:
Contabilización de relacionados con la actividad agrícola:
Activos biológicos, excepto las plantas productoras;
Productos agrícolas en punto de cosecha o recolección.
Subvenciones del gobierno comprendidas en la Norma.
No aplica en relacionados con la actividad agrícola:
NIC 16 o NIC 40 que habla de los terrenos y los terrenos usados como propiedad de inversión. Solo cubre los activos biológicos adheridos al terreno (plantación para madera forestal) se miden por separado del terreno.
Subvenciones del gobierno relacionadas con las plantas productoras NIC 20 Contabilización de subvenciones del gobierno e información a revelar de ayudas gubernamentales.
NIC 38 Activos intangibles.
Activos por derecho de uso que surgen del arrendamiento, NIIF 16 Arrendamientos.
No cubre procesos después de recolectar la cosecha, cuando cesa su proceso vital (Ej: pasar uvas a vino).
Planta productora es una planta viva que:
Se utiliza en la elaboración o suministros de productos agrícolas (activo ya recolectado).
se espera que se produzca durante más de un periodo.
tiene posibilidad remota de ser vendida como productos agrícolas, excepto por ventas incidentales de raleos y podas.
No son plantas productoras:
plantas cultivadas para ser cosechadas como productos agrícolas (árboles cultivados para su uso como madera)
plantas cultivadas para generar productos agrícolas cuando existe más de una probabilidad remota de que la entidad cosechará también y venderá la planta como producto agrícola, de forma distinta a la venta incidental del producido de raleos y podas (arboles que se cultivan por sus frutos o su madera)
Cosecha anual (maíz y trigo)
Cuando estas plantas dejen de utilizarse pueden venderse como raleos y podas, y continuaría satisfaciendo la definición de planta productora.
La actividad agrícola puede ser el engorde de ganado, la silvicultura, cultivos de plantas de ciclo manual o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, floricultura, acuicultura (piscifactorías). Estas tienen estas características comunes:
capacidad de cambio: plantas y animales sufren cambios biológicos.
Gestión de cambio: La gerencia facilita estas transformaciones, promoviendo las condiciones para que estas tengan lugar. (humedad, niveles de nutrición…). Esta gestión influye mucho, no abarca entonces la pesca en el océano y tala de bosques naturales)
Medición del cambio: Tanto el cambio cualitativo (contenido proteico, fibra) como cuantitativo (número de crías, número de brotes) conseguido por la transformación biológica o cosecha, se medirá y controlará como función rutinaria de la gerencia.
Las transformaciones biológicas dan lugar a estos resultados:
cambios en activos:
crecimiento. (incremento cantidad o mejora de cierto animal o planta)
degradación (decremento o deterioro)
procreación: (obtener animales adicionales)
obtención de productos agrícolas, tales como látex, hoja de té. la lana y la leche.
Activo biológico (oveja, vaca) -------> producto agrícola (lana, leche) -------> producto industrial (buso de lana, quesos)
RECONOCIMIENTO (El activo biológico produce productos agrícolas):
Reconocerá activo biológico cuando (El activo biológico cumple las mismas características de un activo normal, solo que representa a un activo que es un ser vivo):
controle el activo como resultado de sucesos pasados.
sea probable que fluyan beneficios económicos futuros a la entidad.
El VR o costo del activo sean medidos de forma fiable (Si no es producto agrícola, instantáneamente se calcula al VR, pues es un activo biológico).
El control se pone en evidencia con propiedad legal o marcado con hierro (vacunos), el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se evalúan por medición de atributos físicos significativos, el VR de un producto o activo biológico, se puede encontrar agrupándolos de acuerdo a sus atributos, que luego serán usados como referente en el mercado para fijar precios.
El activo se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo en que se informa, a su Valor Razonable menos los Costos de Venta (A menos que no pueda medirse).
Los productos agrícolas procedentes de activos biológicos se medirán (VR - CV) en el punto de cosecha y recolección. Este será el Costo a la fecha que aplique la NIC 2 Inventarios u otra.
No se ajustará el VR de un activo biológico o producto agrícola como resultado de la existencia de un contrato. Pues el valor en contrato no es relevante teniendo en cuenta el factor corriente del VR.
No incluirá flujos de efectivo destinados a la financiación de activos o restablecer activos biológicos.
Los Costos pueden ser aproximaciones del VR cuando:
Ha tenido poca transformación biológica desde que se incurrieron los primeros costos (ganado recibido recientemente, semillas plantadas cerca de finalizar periodo de presentación)
No se espera que el importe de la transformación biológica sea importante en el precio. (Ej: fases iniciales en plantación de pinos a 30 años)
Al medir VR de activos biológicos, puede usar información relativa a activos combinados (activos biológicos + terrenos + mejoras efectuadas en estos terrenos), restando los últimos.
GANANCIAS Y PÉRDIDAS:
El reconocimiento inicial (VR menos los CV) o cambios de los activos biológicos/ productos agrícolas a través del tiempo, pueden reportar ganancia o pérdida neta del periodo en que tenga lugar.
Contabilidad de costos históricos: Entidad con plantación forestal no puede reportar ingreso alguno de la primera cosecha hasta 30 años después.
El modelo contable del crecimiento biológico, utilizando VR corriente, informa los cambios del VR a lo largo del periodo, desde la plantación hasta la recolección.
Requiere la medición inicial de los productos en el punto de su cosecha o recolección. Medición de valor razonable (esto depende de si se puede realizar el reconocimiento inicial) menos los costos de venta desde el reconocimiento inicial del activo biológico hasta la obtención de su cosecha, salvo que no se pueda medir su reconocimiento inicial.
IMPOSIBILIDAD DE MEDIR VALOR RAZONABLE:
Si activos biológicos no pueden medir su valor razonable de forma fiable (por no haber precios cotizados de mercado y sin otras mediciones fiables comprobadas), esta NIC obliga a que se midan por su costo menos la depreciación acumulada (Se deprecia la parte que se capitaliza, todo lo que se incurrió para la siembra) y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor (NIC 2, NIC 16 y NIC 36). Ya dado su VR se, se deben medir a su VR-CV
Cuando el activo biológico no corriente, cumple requisitos para ser mantenido para la venta, se supone que ya puede medir su VR de forma fiable de acuerdo a NIIF 5. La presunción sólo puede ser rechazada al momento del reconocimiento inicial, si ya aplicó VR-CV continuará haciéndolo.
En todos los casos, en el punto de cosecha o recolección, la entidad debe medir los PRODUCTOS AGRÍCOLAS a su VR - CV. Siempre se mide de forma fiable.
SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO:
Una subvención incondicional del gobierno, relacionada con un Activo biológico que se mide a su VR-CV, se reconocerá en el resultado del periodo, sólo cuando la subvención se convierta en exigible. NIC 20 cubre subvenciones que se midan (costo - Depreciación acumulada - deterioro del valor acumulado)
Si la subvención es condicionada (es un pasivo, hasta que la subvención se haga exigible) o limita las actividades agrícolas, se reconocerá a esta en el resultado del periodo, solo cuando cumpla las condiciones ligadas a la subvención. Los términos y condiciones de las subvenciones pueden ser muy variados (exigir devolución posterior de la subvención de incumplirse el tiempo, ubicación determinada). Por esto la subvención se registra cuando se cumpla el plazo del gobierno.
INFORMACIÓN A REVELAR:
Ganancias y pérdidas netas del periodo, obtenidas por cambio del VR o del reconocimiento inicial de los activos biológicos y los activos agrícolas.
Presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos Narrativa o cuantitativa (distinguiendo entre cuales son maduros y cuáles no, para consumo o para frutos). Se puede revelar el importe en libros de estos por separado, así se podrán evaluar mejor los flujos de efectivo futuros.
Son ACTIVOS CONSUMIBLES los que se recolectarán como productos agrícolas o vendidos como activos biológicos (cabezas de ganado destinadas a producción de carne o para venderse). Son ACTIVOS BIOLÓGICOS PRODUCTORES (se mantiene para producir), todos los que hagan lo contrario (ganado para producción de leche y arboles frutales pa cosechar frutos)
Si no se revela en otra parte en los EEFF, la entidad debe describir:
la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos.
mediciones no financieras, o estimaciones de estas relativas a cantidades físicas de:
cada grupo de activos biológicos al final del periodo.
la producción agrícola del periodo
La entidad revelará:
Existencia e importe en los libros de los activos biológicos cuya titularidad tenga restricción, importe en libros de activos biológicos usados como garantía de deudas.
Cuantía de compromisos para adquirir o desarrollar nuevos activos biológicos.
Estrategias de gestión de riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola.
Presentará conciliación de los cambios del importe en libros de los ACTIVOS BIOLÓGICOS entre el comienzo y final del periodo corriente. Pondrá.
Ganancia o pérdida de cambios en el VR-CV
Incrementos debidos a compras.
Disminuciones por ventas y activos biológicos clasificados como mantenidos para la venta en NIIF 5.
Decrementos debidos a la cosecha y recolección.
incrementos por combinaciones de negocios.
Diferencias Netas del cambio por conversiones de los EEFF a una moneda diferente.
Revelar de los activos biológicos los cambios físicos, o por cambios en precio de mercado que hacen variar el VR-CV. La revelación por separado de estos cambios ayudan a evaluar el rendimiento del periodo corriente, hacer proyecciones futuras, cuando el ciclo se extiende más de un año (menos útil cuando dura menos de un año).
De producirse un incidente con riesgos naturales, climáticos y enfermedades, se revelarán los gastos o ingresos de importancia relativa, con su naturaleza y cuantía de acuerdo a la NIC 1 Presentación de EEFF.
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE ACTIVOS BIOLÓGICOS CUYO VALOR RAZONABLE NO PUEDE SER MEDIDO CON FIABILIDAD:
Si mide al final del periodo los activos biológicos por el Costo - Depreciación acumulada - Pérdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar en relación a aquellos activos biológicos:
Descripción de los activos biológicos.
Explicación, porque no se puede medir con fiabilidad el VR.
Si es posible, rango de estimaciones entre las cuales es probable que esté el VR.
Método de depreciación utilizado.
Vidas útiles o tasas de depreciación utilizadas.
Importe en libros bruto y depreciación acumulada (agregadas pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo.
Debe revelar cualquier ganancia o pérdida que haya reconocido por causa de la disposición de tales activos biológicos, y en la conciliación de ingresos y gastos mencionada anteriormente, revelar las cuantías relacionadas con esos activos biológicos, además debe incluir las siguientes cuantías:
Pérdidas por deterioro del valor.
Reversiones de las pérdidas por deterioro del valor.
depreciación.
Si la entidad en lo corrido del periodo, logra medir con fiabilidad el VR de los activos Biológicos, debe revelar en relación a estos:
descripción de los activos biológicos.
Explicación de por que el VR ha pasado a ser medido con fiabilidad.
el efecto de cambio.
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO:
Revelar la siguiente información relacionada con la actividad agrícola cubierta por esta norma:
Naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los EEFF.
Las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones del gobierno.
Los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones del gobierno.
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